关于2009年财税库银税收收入电子缴库横向联网试点工作的通知

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　　　　　　　　　　地震引发的保险合同纠纷实务问题研究
　　　　　　　　　　　　　　　——以“5·12”汶川特大地震相关问题为例

　　　　　　　　　　　　李康 四川省高级人民法院


　　在我国，地震保险是一个全新的研究课题，特别是“5·12”汶川特大地震以后 ，涉地震保险所显现的问题更为突出。地震造成的损失巨大，如何彰显保险制度的风险防范与损失补偿功能有待进一步研究。笔者对涉及地震灾害保险制度的现状进行梳理，比较中外地震灾害保险制度的设置，结合案例分析，找出因地震引发的保险合同纠纷中存在的问题，从制度设计与运行机制等诸多层面提出对策和建议，以期实现在我国建立一套完整的地震保险体系的目标。

一、中外地震灾害保险制度沿革

保险是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限时，承担给付保险金责任的行为。[1]其价值在于在特定灾害事故发生时，在保险的有效期和保险合同约定的责任范围以及保险金额内，按其实际损失与标准给予补偿，这种补偿既包括对已经存在的社会财富因灾害事故所致的实际损失在价值上得到的补偿，又包括对人的身体与生命因保险事故所受的损害按一定标准进行的补偿。在涉及地震灾害保险制度上，一般称为巨灾保险制度，巨灾保险制度是指对由于突发性的、无法预料、无法避免且危害特别严重的，如地震、飓风、海啸、洪水、冰雪等所引发的灾难性事故造成的财产损失和人身伤亡，给予切实保障的风险分散制度。[2]就我国而言，在地震灾害发生以后，保险制度还没有完全充分地发挥风险分担作用。笔者就此对地震保险制度进行一些梳理，通过比较国内外地震保险制度，以进一步完善我国的地震保险体系。

（一）国外地震灾害保险制度沿革

世界上一些国家，在地震灾害损失的补偿上，除了采取政府补偿、社会捐赠、自我补偿外，还有一种补偿形式，就是商业保险补偿。如美国、日本、墨西哥、新西兰、澳大利亚等国家，均全面开展了地震保险。尤其日本、美国在这方面起步较早，并且随着经历地震次数的增多，其法律、法规逐步完善，地震保险业务也日趋成熟。笔者在此以日本地震灾害保险制度为例，作一些研究。

日本位于环太平洋地震带上，同时又是处于四大板块的接触带，所以日本是地震多发地区，年均有感地震达1000次以上。世界上的地震大约有10%是在日本及其周边地区发生的。[3]日本政府建立了一系列的地震应急管理体制以应对频发的地震灾害，形成了以 《灾害对策基本法》为制度基点，以灾害救助、灾后重建、建筑物抗震能力检测、防灾特别措施、地震保险等为配套的体系。在灾后救助方面，日本制定了《灾害救助法》，对灾害救助作了系统规定。在灾后重建方面，日本制定了《严重灾害特别财政援助法》、《受灾者生活重建支援法》、《灾害抚恤金支付法》等。日本还针对一些特定的灾害出台专门规定，如针对1995年阪神大地震，日本出台了《阪神、淡路大地震处置特别财政援助与资助法》。除此之外，各种普通法律中，也有针对地震灾害的专门性规定，如《建筑基准法》中，针对地震灾害财产补偿的地震保险模式，就有特别规定。一次次地震，让日本对抗震能力有了越来越强烈的重视，抗震能力被列为建筑物建设的重要指标。《建筑基准法》及其实施细则，从建筑物地基、构造、设备、用途等方面，对建筑物耐受地震等自然灾害的水平进行了详细规定。《地震防灾对策特别措施法》中包含了中、小学建筑物的抗震性检测的专项规定。此外，由于日本的建筑规范标准进行过多次修改，建筑物的新旧程度不同，其抗震性能也不同，同样，即使同一建筑年代的建筑，也具有不同的抗震等级。所以，地震保险费率在标准费率的基础上，根据住宅的建筑年代和建筑物的抗震等级，有一定的比率折扣。1981年6月1日，日本对建筑抗震标准进行了修改，修改后建设的建筑物，抗震性能更强，因此，修改后建成的建筑物，投保时享受折扣优惠，抗震达到3级标准的，享受7折优惠，抗震达到2级标准的，享受8折优惠，抗震达到1级标准的，享受9折优惠。为了维护受灾地区的社会秩序和保障居民的基本生活，日本还制定了《地震保险法》，由保险公司承担的地震保险责任予以再保险，确保了地震保险制度的实施。[4]地震保险对因地震造成的居住用建筑物以及其他家庭财产的损失进行补偿，但是，地震10日后发生的损失以及地震发生时财物被盗等不在被赔偿之列。保险费可以根据建筑物的建筑年限、抗震等级、是否属于抗震建筑物、是否经过抗震评估等情况，享受相应的折扣。具体而言，针对地震风险的巨大性和保险公司的偿付能力，日本地震保险将保险标的严格区分为家庭财产和企业财产。针对家庭财产的地震保险，政府与保险公司共同承担与运营，鉴于地震保险的特殊性，保险合同标的的免赔额和保险金额均有限制。保险公司先直接承保家庭财产的地震保险业务，然后再全部分保给各保险公司参股成立的地震再保险公司。地震再保险公司自留一部分后，原保险公司再根据各自的地震风险准备金、地震险保费市场份额和资本金额3个因素按一定比例进行分配，对于超出地震再保险公司和直接承保限额的部分则由国家承担。各保险公司的再保险费和运用成果，均被列入每个保险公司的资金之内，但都寄存在地震再保险公司。一旦发生地震风险，750亿日元以下的损失由保险公司承担，750亿日元至8186亿日元的损失由保险公司和政府各承担50% ，8186 亿日元到 41000 亿日元的部分则由政府承担95%，而保险公司只承担5%。日本的家庭财产地震保险不赢利，费率中不含利润部分，费率实行统一规定，保险公司遵照执行。另外，民间保险公司的利润不含在内，其中，26.5%作为附加费率，用于支付民间保险公司的承保和理赔费用，保费节余自动转为准备金。至于地震风险准备金，由保险公司在保费收人中扣除所支付的保险金和经营费用后全部提存。一次地震后的保险金，日本地震再保险公司与政府各自的责任分担和责任限度额，在日本《地震保险法》的实行令、施行规则中有明确的规定，保险理赔金额在750亿日元以内的，全部由民间保险公司承担，750亿日元以上10774亿日元以内的，民间保险公司与日本政府各承担50%，超过10774亿日元的，直到一次地震保险理赔金额的上限45000亿日元以内的，民间保险公司承担5%，日本政府的地震再保险公司承担95%。同时规定，每一次地震保险的支付总金额的上限为45000亿日元。也就是说，在一次地震后的45000亿日元的地震保险金额中，民间保险公司总共需要承担7473.3亿日元，而政府的地震再保险则必须承担其中的37526.7亿日元。同时，为了保证地震风险准备金的安全性和流动性，使地震发生后能够及时对灾民提供赔偿，地震风险准备金只能以政府债券的形式加以运行。在企业财产地震保险中，企业财产地震保险与家庭财产地震保险则不同，保险公司是企业财产地震保险的承保主体。在设定保险费率时，保险公司可以按照自己的模式进行设定。由于不同地区、不同结构、不同建筑时期和不同地基、建筑物的地震风险程度不同，企业财产地震保险的保险费率也有差别。当地震发生后，企业财产的赔偿责任完全由商业性的保险公司承担，政府并不承担。考虑到保险公司的承保能力，保险公司将地震保险作为火险的附加险限额承保，即使地震发生时企业财产全损，保险公司也只赔偿全部损失的一部分。[5]

（二）国内地震灾害保险制度沿革

我国地理位置的特殊性，决定了部分地区常受到地震的侵扰，由于环太平洋地震带区位因素的影响，地震灾害呈现出范围广、破坏性强、损失严重等特征。自新中国成立以来，地震灾害给我国造成的经济损失是惨痛的。目前，我国的地震风险防范管理体制，还沿袭着计划经济时代的模式，行政权力与社会力量，是灾后恢复重建的主渠道，政府补助和社会捐赠是维系灾区秩序与民众基本生活的主要力量，虽然这两种力量能够最大限度地解决公共设施重建和受灾最为严重群体的基本居住条件，但对于其他因地震造成的经济损失，则无法得到弥补，因此，我国还没有一个完整的地震风险补偿机制。

从制度设计层面上来看，我国还没有地震保险相关法律、法规，也没有地震保险的相关政策性指导意见。在防灾减灾法律体系中，没有防灾减灾的基本法，各不同效力阶位的法律部门之间，还无协调机制，虽然有的保险公司也开展了地震保险，但都不够完善，无政府财政与保险公司的联动机制，没有关于地震保险的优惠政策，无地震保险准备金、再保险机制等细化措施，对于通过地震保险制度来进行全面的风险防范，还只在研究层面上。

1. 没有强大的地震保险风险分散机制。地震具有突发性与损失巨大的特征，只有通过政府与保险公司来共同分散风险，才能减少地震灾害所造成的损失。

2. 没有发育良好的资本市场。地震保险费资金的应用，必须安全、增值。但我国资本市场的发育，还不够完善，保费资金应用空间还很有限。地震巨灾债券还在理论研究层面上，还没有完全融入到地震灾害全球化分散风险中去，还没有建立起相关巨灾风险分散国际化机制。

3.地震保险产品保费率可行性、可操作性和市场化的研究仍然是在理论层面上。从地震保险体系上来看，我国并无专门针对地震灾害的保险体系，主要是通过商业保险中的补偿来完成，但对于地震灾害在保险实务中的影响与效力，在保险协议条款的设置中，有很大差别，实践中存在较大争议。

二、因地震引发的保险合同纠纷中存在的问题

由于我国地震保险制度的不健全，在因地震而引发的各种保险合同纠纷中，学者有其自己的学术见解，司法实务界有其自己的处理方法，仁者见仁，智者见智，反映出了我国地震保险制度的不统一、不协调、不完整。

（一）地震在人身保险合同中性质界定的问题

人身保险合同是以人的寿命和身体为保险标的的保险合同。当人们遭受不幸事故或者因疾病、年老以致丧失工作能力、伤残、死亡或者年老退休时，根据保险合同的约定，保险人对被保险人或者受益人给付保险金或者年金，以解决其因病、伤、残、死所造成的经济困难。[6]在人身保险合同纠纷中，虽然没有将地震约定为免除保险人责任事由，但保险公司仍然以地震属于不可抗力，而拒绝给付保险金，存在对地震在人身保险合同中性质认定不统一的问题。

（二）财产保险合同纠纷中的突出问题

财产保险合同是指以财产及其相关利益为保险标的所订立的合同，财产保险合同是以有形或者无形财产及其相关利益为保险标的的一类补偿性保险。[7]因地震而引发的财产保险合同纠纷，主要集中在以有形财产为保险标的的保险合同纠纷中。

1.在财产保险合同中，一般都将地震作为免除保险人责任的条款。当保险公司以地震属于免除保险人责任的事由，拒绝赔偿时，对财产保险合同中免除保险人责任条款的认定，则存在分歧，有的认为财产保险合同还未生效，有的认为应当解除财产保险合同，有的认为财产保险合同中，关于地震免除保险人责任的条款，应当认定对投保人不产生效力，有的认为应当认定财产保险合同无效。如四川什邡万贯西部惊奇欢乐谷有限公司诉中国平安保险财产股份有限公司深圳公司保险合同一案，原、被告于2008年3月签订了旅游人身财产保险合作协议，约定被告对在原告景区内的游客发生意外事故导致的人身伤亡或者财产损失承担赔偿责任。因地震，7名游客死亡，被告以地震不属于合同约定的意外事故为由，拒绝赔偿，后原告诉至什邡市人民法院，要求被告支付保险金84万元。[8]

2.在签订财产保险合同时，将地震作为保险条款，纳入保险范围。对因地震发生保险事故进行赔偿是没有异议的，但是，由于我国未建立巨灾保险制度，在保险损失上，保险公司认为难以承担，而引发财产保险合同纠纷。如四川黄龙电力有限公司诉中国人民财产保险股份有限公司四川省分公司财产保险合同纠纷两案，2007年7月10日，原告向被告投保了包括地震在内的财产保险，自2007年 7 月 20 日 至 2008 年 7 月 19 日 止 ，保 险 金 额 分 别 为356679892.25元和5000万元。因地震造成原告财产损失，原告诉至成都市中级人民法院，要求被告分别赔偿保险金77998925.04元及利息7201204.36元和保险金5000万元及利息4634043.75元。再如中铁21局集团第三工程有限公司诉中华联合财产保险股份有限公司四川分公司财产保险合同纠纷一案，2006年3月29日，原告委托其分支机构与被告签订了建筑工程一切险及第三者责任险保险合同，并交纳了66.2736万元的保险费，保险范围包括地震。在保险期限内，保险标的物因地震损害，原告诉至成都市中级人民法院，要求被告赔偿保险金1076万元。

3.因抢险救灾采取排险措施造成保险财产毁损的，保险公司是否应当赔偿，存在分歧。如绵阳启明星电子有限责任公司诉中国人民财产保险股份有限公司安县支公司财产保险合同纠纷一案，2008年6月10日，因唐家山堰塞湖排险泄洪，造成原告财产损失，原告要求被告赔偿，被告拒绝赔偿，原告诉至绵阳市中级人民法院，要求被告赔偿保险金2600万元。再如四川省大禹野生食品有限公司诉中国人民财产保险股份有限公司绵阳市安县支公司财产保险合同纠纷一案，2007年9月，原、被告签订了《财产保险合同》，将位于北川县曲山镇海光村等地的财产进行保险，保险金额为91430030元，原告交纳保险费182860元。2008年6月10日，位于海光村的邓家猪场因唐家山堰塞湖排险泄洪，被洪水淹没，原告向被告提出理赔，被告拒不回复，原告诉至绵阳市中级人民法院，要求被告赔偿保险金58866360元。又如北川县富临运业有限公司诉中国人民财产保险股份有限公司北川支公司财产保险合同纠纷一案，原告于2007年6月29日在被告处为川B91562等3辆中型普通客车投保了营业用车汽车损失险，保险期限至2008年6月29日止。2008年6月10日，车辆被唐家山堰塞湖排险泄洪的洪水淹没，原告诉至北川县人民法院，要求被告赔偿保险金26.7万元。

4.因地震而引发的次生灾害，能否认定为在财产保险合同中所约定的属地震引起的保险免赔范围，保险公司是否应当免除责任。如杨胜武诉中国人民财产保险公司北川支公司财产保险合同纠纷一案，2007年10月16日，原告在被告处将私有轿车进行投保，期限至2008年10月15日。2008年5月12日，原告驾驶投保车辆在北川县漩坪乡遇地震，因道路垮塌无法行驶，10天后被洪水淹没，原告诉至北川县人民法院，要求被告赔偿保险金9.58万元。

财政部


实施《企业会计制度》及其相关准则问题解答

(2001年7月7日 财政部)

《企业会计制度》和相关准则，以及有关衔接办法发布以后，我们收到股份有限公司、会计师事务所等单位的来电、来函，询问股份有限公司(以下简称“公司”)实施《企业会计制度》及其相关准则的有关问题。为此，我们起草了《实施〈企业会计制度〉及其相关准则问题解答》。

　　现对公司实施《企业会计制度》及相关准则政策衔接等有关会计处理问题解答如下：

　　一、问：公司执行《企业会计制度》时尚未摊销的开办费余额如何处理?

　　答：公司在执行《企业会计制度》时，尚未摊销的开办费余额应当根据情况分别处理：

　　1、如果未摊销的开办费余额较大，直接将其余额转入当期损益对公司的利润产生重大影响的，可采用追溯调整法进行处理。在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和会计报表其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用。

　　2、如果未摊销的开办费余额较小，直接将其余额转入当期损益对公司的利润不产生重大影响的，可将开办费余额直接转入当期损益。

　　二、问：公司执行《企业会计制度》时已资本化的研究与开发费用如何处理?

　　答：《企业会计制度》有关研究与开发费用的会计处理与《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》(以下简称“股份有限公司会计制度”)相同。因此，不存在会计政策变更调整问题。如果公司已将研究与开发费用资本化的，应当作为会计差错予以更正。

　　三、问：公司购置计算机硬件所附带的、单独计价的软件，是列为固定资产核算，还是列为无形资产核算?

　　答：对于购置计算机硬件所附带的、单独计价的软件，作为无形资产核算，并按制度规定的期限平均摊销。

　　四、问：公司执行《企业会计制度》前存出投资款已作“其他应收款”核算，并计提坏账准备的，执行《企业会计制度》时应当如何进行会计处理?

　　答：公司在执行《企业会计制度》前存出的投资款已作为“其他应收款”核算的，应将尚未进行投资的其他应收款余额转入“其他货币资金”科目。

　　原作为“其他应收款”核算的存出投资款，在尚未投资前一般不应当计提坏账准备，如果已作投资并且已作投资部分的其他应收款已计提坏账准备的，应当将已作投资部分的其他应收款的账面余额，转入“短期投资”等科目核算，已计提的坏账准备，转入“短期投资跌价准备”等科目。

　　五、问：公司原以非现金资产投资，投出非现金资产公允价值大于其账面价值的差额计入资本公积准备项目的部分，在计提长期投资减值准备时是否可以冲减资本公积中的股权投资准备项目?

　　答：按照财会[2001]17号文件规定：在《企业会计制度》执行之前，按《股份有限公司会计制度》和《企业会计准则——投资》的规定，已确认的投资，不予追溯调整；其后对投资收益的确认和投资账面价值的调整等，应按《企业会计制度》的规定进行处理。公司在执行《企业会计制度》前已以非现金资产投资，投出非现金资产的公允价值大于其账面价值的差额在减去未来应交所得税后的余额转入“资本公积——股权投资准备”科目的，在按《企业会计制度》规定计提该项投资的减值准备时，应当首先冲减原计入资本公积的股权投资准备项目，不够冲减的，计入当期损益。如果已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应首先转回原计入损益的减值，差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目。如果已计提减值准备的长期投资直至处置时，原冲减的资本公积准备项目仍未全部转回的，应将处置收入大于长期投资账面价值的差额部分，首先恢复原冲减的资本公积准备项目，其余部分再确认为处置收益。

　　六、问：公司提取的、用于奖励中高层管理人员的激励基金，应当如何进行会计处理?

　　答：公司为对中高层管理人员实施激励机制采用的奖励措施，由公司根据其管理权限，依据法律或者有关规定作出安排。公司无论以何种形式奖励中高层管理人员，其发生的支出，均应计入公司当期的成本费用。

　　如果公司以前年度提取的、用于奖励中高层管理人员的激励基金未按上述规定处理的，作为会计差错予以更正。

　　七、问：公司所取得的高尔夫球场会籍收入如何确认收入?

　　答：公司一次性收取的高尔夫球场会籍入会费，是全部计入当期损益或是按受益期限分期计入受益期损益，应根据不同的情况分别处理：如果一次性收取的入会费，仅仅是入会者为了获取会员资格，会员在接受公司所提供的具体商品或服务时，需另行交纳相关费用的，则当一次性收取的入会费当期收回的可能不存在重大不确定性时，确认为收入；如果一次性收取的入会费，入会者不仅仅是为了获取会员资格，还包括为将来接受公司的商品或服务而预先支付的订购费用，或包括接受公司以低于非会员价格提供的商品或服务，则该项费用应区别费用所代表的受益性质、受益价值和期间，按照合理的方法分期确认收入。

　　八、问：公司收到先征后返的所得税，应当如何进行会计处理?

　　答：按照《企业会计制度》规定，公司按照规定实行所得税先征后返的，应当在实际收到时冲减收到当期的所得税费用，而不应当计入盈余公积或资本公积。

　　九、问：土地使用权转入房屋、建筑物的价值后，其价值摊销年限如何确定?
　　答：公司以购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该项房屋、建筑物的净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净残值预留，待该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值的部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。

　　执行《企业会计制度》前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作调整，其土地使用权价值按照《企业会计制度》规定的期限平均摊销。

　　十、问：固定资产计提减值准备后，应当如何计提固定资产折旧?

　　答：按照《企业会计制度》规定，如果固定资产的账面价值低于其可收回金额的，应当计提减值准备。已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照该项固定资产的账面价值(即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备，下同)，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，该项固定资产的折旧率和折旧额的确定方法，按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。

　　因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧率和折旧额时，对未计提固定资产减值准备前已计提的累计折旧不作调整。

　　十一、问：公司执行《企业会计制度》时，原资本公积各明细科目如何结转?

　　答：《企业会计制度》中“资本公积”科目已设置的明细科目与《股份有限公司会计制度》一致的，不需另作调整，与《股份有限公司会计制度》不一致的，按以下规定结转：

　　1.《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——接受捐赠资产准备”科目的余额，转入《企业会计制度》中的“资本公积——按受捐赠非现金资产准备”科目。

　　2.《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——被投资单位接受捐赠准备、被投资单位股权投资准备、被投资单位评估增值准备、被投资单位外币资本折算差额”科目的余额，转入《企业会计制度》中的“资本公积——股权投资准备”科目。

　　3.《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——其他资本公积转入”科目中的接受现金捐赠余额，转入《企业会计制度》中的“资本公积——接受现金捐赠”科目。

　　4、《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——住房周转金转入”科目的余额，分别情况处理：按照《关于印发企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定的通知》(财会[2001]5号)规定，以所有者权益项目冲减住房周转金借方余额的公司，“资本公积——住房周转金转入”科目的余额首先冲减已转入“利润分配——未分配利润”科目的住房周转金借方余额，借记“资本公积——住房周转金转入”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；以国有股应享有的份额弥补住房周转金借方余额的公司，“资本公积——住房周转金转入”科目的余额首先冲减“资本公积——弥补住房周转金”科目的借方余额，借记“资本公积——住房周转金转入”科目，贷记“资本公积——弥补住房周转金”科目。经上述冲减后，“资本公积——住房周转金转入”科目仍有余额的，转入“资本公积——其他资本公积”科目。

　　5、《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——其他资本公积转入”科目的余额，减去已转入“资本公积——接受现金捐赠”科目后的余额，转入《企业会计制度》中的“资本公积——其他资本公积”科目。

　　十二、问：执行《企业会计制度》后，财政部原发布的财会字[1998]16号、财会字[1998]66号文件的规定是否仍然有效?

　　答：财政部发布的《关于股份有限公司有关会计问题解答》(财会字[1998]16号)，以及《关于执行具体会计准则和(股份有限公司会计制度)有关会计问题解答》(财会字[1998]66号)所解答的有关问题，如果《企业会计制度》已作相应规定的，按《企业会计制度》的规定执行，财会字[1998]16号、财会字[1998]66号文件所作的解答相应废止；如果《企业会计制度》未作相关规定的，仍按财会字[1998]16号、财会字[1998]66号文件的解答执行。

　　 财政部